Налогообложение расходов, связанных с покупкой валюты

С марта 2011 г. покупка иностранной валюты участниками торгов на ОАО "Белорусская валютно-фондовая биржа" производится по курсу покупки, значительно превышающему курс иностранной валюты, установленный Национальным банком Республики Беларусь (далее - Национальный банк).

В целях исчисления налога на прибыль определим, позволяют ли нормы налогового законодательства учесть расходы, связанные с покупкой иностранной валюты, в связи с тем что курс покупки значительно отличается от официального курса, установленного Национальным банком.

В соответствии со статьей 130 Налогового кодекса Республики Беларусь (далее - НК) затраты по производству и реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, учитываемые при налогообложении прибыли, представляют собой стоимостную оценку использованных в процессе производства и реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, природных ресурсов, сырья, материалов, топлива, энергии, основных средств, нематериальных активов, трудовых ресурсов и иных расходов на их производство и реализацию, отражаемых в бухгалтерском учете.

Затраты по производству и реализации товаров (работ, услуг) определяются на основании документов бухгалтерского учета (при необходимости посредством проведения расчетных корректировок к данным бухгалтерского учета в рамках ведения налогового учета) и отражаются в том налоговом периоде, к которому они относятся (принцип начисления), независимо от времени (срока) оплаты (предварительная или последующая).

Следует учитывать положения статьи 131 НК, согласно которой отдельные расходы не уменьшают налогооблагаемую прибыль при исчислении налога на прибыль.

В частности, статьей 131 НК установлено, что при налогообложении прибыли не учитываются затраты на приобретение и (или) создание амортизируемого имущества. При исчислении налога на прибыль не учитываются выплаты физическим лицам, работающим в организациях по трудовым договорам, в денежной и натуральной формах, носящие характер социальных льгот, дополнительно предоставляемых по решению нанимателя и (или) трудового коллектива сверх льгот, предусмотренных законодательством, в том числе: оплата жилья, путевок на лечение и отдых, экскурсий и путешествий, занятий в секциях, кружках, клубах, посещений культурно-зрелищных и физкультурных (спортивных) мероприятий, подписки на периодические издания, товаров (работ, услуг) для личного потребления и другие аналогичные выплаты и затраты; материальная помощь.

В соответствии с подпунктом 1.4.2 пункта 1 Декрета Президента Республики Беларусь от 30 июня 2000 г. N 15 "О порядке проведения переоценки имущества и обязательств в иностранной валюте при изменении Национальным банком курсов иностранных валют и отражения в бухгалтерском учете курсовых разниц" (с изменениями и дополнениями; далее - Декрет N 15) расходы, связанные с покупкой иностранной валюты, в сумме разницы между курсом покупки и курсом Национального банка на момент покупки списываются коммерческими организациями для проведения расчетов:

- за сырье, материалы, товары (работы, услуги), по использованным на их приобретение, а также выплату заработной платы займам, кредитам и уплате процентов по ним, по служебным командировкам за границу - на себестоимость продукции, товаров (работ, услуг) и включаются в затраты по производству и реализации продукции, товаров (работ, услуг), учитываемые при налогообложении;

- при осуществлении капитальных вложений в не завершенные строительством объекты, основные средства и нематериальные активы (в том числе по использованным на эти цели займам, кредитам и процентам по ним) до ввода (передачи) их в эксплуатацию - на стоимость капитальных вложений, после ввода (передачи) основных средств и нематериальных активов в эксплуатацию - в конце отчетного квартала и (или) года на стоимость основных средств и нематериальных активов (за исключением процентов по полученным займам и кредитам);

- в случаях, не предусмотренных абзацами вторым и третьим подпункта 1.4.2 пункта 1 Декрета N 15, - на внереализационные расходы и не учитываются при налогообложении.

С 1 апреля 2011 г. в соответствии с пунктами 1 и 4 постановления Совета Министров Республики Беларусь от 3 июня 2011 г. N 704 "О некоторых вопросах переоценки имущества и обязательств в иностранной валюте" (с изменениями и дополнениями; далее - постановление N 704) коммерческие организации вправе расходы, связанные с покупкой иностранной валюты для проведения расчетов за сырье, материалы, товары, по использованным на их приобретение займам, кредитам и уплате процентов по ним в сумме разницы между курсом покупки иностранной валюты и курсом Национального банка на момент покупки относить на увеличение стоимости указанного сырья, материалов, товаров.

Для применения положений статей 130 и 131 НК рассмотрим порядок отражения расходов, связанных с покупкой иностранной валюты, в бухгалтерском учете.

Пунктом 16 Инструкции по бухгалтерскому учету активов и обязательств организации, стоимость которых выражена в иностранной валюте, утвержденной постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 27 декабря 2007 г. N 199, с изменениями и дополнениями, расходы, связанные с покупкой иностранной валюты, в сумме разницы между курсом покупки и курсом Национального банка на момент покупки отражаются:

- по дебету счетов 20 "Основное производство", 26 "Общехозяйственные расходы", 44 "Расходы на реализацию" в корреспонденции с кредитом счетов учета денежных средств или расчетов (51 "Расчетный счет" (далее - счет 51), 57 "Переводы в пути" (далее - счет 57), 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" (далее - счет 76)) - в случае проведения расчетов за сырье, материалы, товары (работы, услуги), по использованным на их приобретение, а также выплату заработной платы займам, кредитам и уплате процентов по ним, по служебным командировкам за границу;

- по дебету счета 08 "Вложения во внеоборотные активы" в корреспонденции с кредитом счетов учета денежных средств или расчетов (счета 51, 52 "Валютные счета" (далее - счет 52), 76 и др.) - в случае проведения расчетов при осуществлении капитальных вложений в не завершенные строительством объекты, основные средства и нематериальные активы (в том числе по использованным на эти цели займам, кредитам и процентам по ним) до ввода (передачи) их в эксплуатацию, после ввода (передачи) их в эксплуатацию (за исключением процентов по полученным займам и кредитам) в конце отчетного квартала и (или) года - по дебету счетов 01 "Основные средства", 04 "Нематериальные активы" в корреспонденции с кредитом счета 08 "Вложения во внеоборотные активы";

- по дебету счета 92 "Внереализационные доходы и расходы" в корреспонденции с кредитом счетов учета денежных средств или расчетов (счета 51, 52, 76 и др.) - в случаях, не предусмотренных абзацами вторым, третьим части первой пункта 16 вышеназванной Инструкции.

В случае принятия в соответствии с законодательством коммерческими организациями решения об отнесении расходов, связанных с покупкой иностранной валюты для проведения расчетов за сырье, материалы, товары, по использованным на их приобретение займам, кредитам и уплате процентов по ним, в сумме разницы между курсом покупки иностранной валюты и курсом Национального банка на момент покупки на увеличение стоимости указанного сырья, материалов, товаров в бухгалтерском учете указанные расходы отражаются по дебету счетов 10 "Материалы", 41 "Товары" в корреспонденции с кредитом счетов учета денежных средств или расчетов (счета 51, 57, 76 и др.).

Согласно пункту 11 Инструкции по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденной постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 12 декабря 2001 г. N 118 "О бухгалтерском учете основных средств и нематериальных активов", с изменениями и дополнениями, первоначальной стоимостью основных средств признается сумма фактических затрат на их приобретение, сооружение, изготовление, доставку, установку и монтаж, включая в том числе расходы, связанные с покупкой валюты для расчетов по обязательствам, связанным с приобретением основных средств; иные затраты, непосредственно связанные с приобретением, сооружением и изготовлением объекта основных средств и доведением его до состояния, в котором он пригоден к использованию.

Стоимость основных средств, по которой они приняты к бухгалтерскому учету, не подлежит изменению, кроме случаев, перечисленных в пункте 17 вышеназванной Инструкции, к числу которых относится включение в конце отчетного года в стоимость объектов основных средств затрат, произведенных (начисленных) после ввода объектов основных средств в эксплуатацию и обособленно учитываемых в течение отчетного года в качестве вложений во внеоборотные активы, в том числе расходов, связанных с покупкой иностранной валюты для проведения расчетов при осуществлении капитальных вложений в основные средства.

Таким образом, в июне 2011 г. организация имела право самостоятельно определить, например, учетной политикой, каким образом с 1 апреля 2011 г. она могла учитывать расходы в виде разницы, образовавшейся по причине превышения курса покупки иностранной валюты над курсом, установленным Национальным банком, а именно: относить такие расходы на затраты и учитывать при налогообложении прибыли согласно Декрету N 15 либо на увеличение стоимости приобретенных сырья, материалов, товаров и учитывать при налогообложении прибыли согласно постановлению N 704.

В соответствии с Декретом N 15 и НК расходы в виде разницы, образовавшейся по причине превышения курса покупки иностранной валюты над курсом, установленным Национальным банком, учитываются при исчислении налога на прибыль в составе затрат в месяце приобретения иностранной валюты в случае, если иностранная валюта предназначена для расчетов за сырье, материалы, товары (работы, услуги), по использованным на их приобретение, а также выплату заработной платы займам, кредитам и уплате процентов по ним, по служебным командировкам за границу при условии, что перечисленные затраты связаны с производством и реализацией товаров (работ, услуг), имущественных прав.

В соответствии с постановлением N 704 и НК расходы, связанные с покупкой иностранной валюты, в сумме разницы между курсом покупки иностранной валюты и курсом Национального банка на момент покупки, учитываются в составе затрат при налогообложении прибыли по мере реализации товаров, продукции, работ, услуг, при производстве (выполнении, оказании) которых использованы товары, сырье, материалы, приобретенные за счет иностранной валюты, в том числе за счет займов, кредитов.

Вышеуказанное означает, что нормы Декрета N 15 и нормы постановления N 704 позволяют учесть при исчислении налога на прибыль расходы в виде разницы, образовавшейся по причине превышения курса покупки иностранной валюты над курсом, установленным Национальным банком, в составе затрат. Отличие в том, что в первом случае эти расходы могут быть учтены единовременно, а во втором - распределены во временном промежутке. Согласно Декрету N 15, постановлению N 704 и НК в случае, если организация приобретает иностранную валюту для расчетов за основные средства либо нематериальные активы, расходы в виде разницы, образовавшейся по причине превышения курса покупки иностранной валюты над ее официальным курсом, не учитываются при налогообложении прибыли и относятся на увеличение стоимости активов. В других случаях расходы, связанные с покупкой иностранной валюты, в сумме разницы, образовавшейся по причине превышения курса покупки над курсом Национального банка, также не учитываются при налогообложении прибыли.

28.10.2015 - У нас появился Партнер - новый интернет-портал Юридический адрес.by
С 28.10.2015 наша компания сотрудничает с новым интернет-порталом http://juridicheskiy-adres.by. Новый интернет-портал представляет собой базу юридических адресов по г. Минску и Беларуси, а также профессиональные секретарские услуги.
21.09.2015 - Первая группа налоговых консультантов
В рамках реализации проекта Программы развития ООН и Министерства по налогам и сборам «Содействие Министерству по налогам и сборам Республики Беларусь в создании института налоговых консультантов» планируется подготовка первой группы налоговых консультантов.
18.09.2015 - Успейте продать остатки товаров до 01.01.2016
В связи с тем, что с 1 января 2016 года индивидуальные предприниматели не вправе реализовывать товары, указанные в описи остатков, и обязаны их вывести из предпринимательского оборота, то необходимо как можно скорее позаботиться о реализации таких остатков.